Адвокат за ст. 212 КК України здійснює захист у кримінальних провадженнях щодо ухилення від сплати податків. Адвокат у БЕБ забезпечує захист прав та інтересів клієнта під час досудового розслідування, допитів, обшуків та інших процесуальних дій, а також здійснює підготовку стратегії захисту на досудовому та судовому етапах.
Особливості захисту у кримінальних справах про ухилення від сплати податків
Ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів є кримінальним правопорушенням, передбаченим статтею 212 Кримінального кодексу України. Такі справи можуть стосуватися керівників підприємств, бухгалтерів, фізичних осіб — підприємців та інших осіб, на яких покладено обов’язок сплачувати податки.
Водночас не кожна податкова помилка, недоплата або спір із контролюючим органом автоматично означає наявність складу кримінального правопорушення за ст. 212 КК України. Для кримінальної відповідальності необхідно встановити передбачені законом ознаки правопорушення, зокрема умисність дій та фактичне ненадходження до бюджету коштів у визначеному законом розмірі.
Захист у таких провадженнях потребує комплексного аналізу податкових документів, бухгалтерського обліку, фінансових операцій, висновків контролюючих органів та процесуальних дій органу досудового розслідування.
Що передбачає стаття 212 КК України
Стаття 212 КК України встановлює кримінальну відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, якщо відповідні дії призвели до фактичного ненадходження коштів до бюджетів або державних цільових фондів у визначених законом розмірах.
Чинна редакція статті передбачає різні рівні відповідальності залежно від обставин вчинення діяння та розміру коштів, які фактично не надійшли до бюджету.
Хто може нести відповідальність за ст. 212 КК України
Кримінальна відповідальність за статтею 212 КК України може стосуватися:
- службової особи підприємства, установи або організації;
- фізичної особи — підприємця;
- іншої особи, яка відповідно до закону зобов’язана сплачувати відповідні податки та збори.
Для правильної кваліфікації необхідно встановити не лише статус особи, а й її фактичні повноваження, обов’язки щодо нарахування та сплати податків, характер прийнятих нею рішень та її роль у відповідних фінансово-господарських операціях.
Сам факт перебування особи на посаді директора або головного бухгалтера не повинен автоматично ототожнюватися з доведеністю умисного ухилення від сплати податків.
У чому полягає ухилення від сплати податків
Для кримінальної відповідальності за ст. 212 КК України принципове значення має саме умисне ухилення від виконання податкового обов’язку.
Йдеться не просто про факт виникнення податкового боргу або розбіжності між позицією платника податків та контролюючого органу.
У кримінальному провадженні необхідно встановлювати:
- який саме податок або обов’язковий платіж не був сплачений;
- за який період виникли відповідні податкові зобов’язання;
- у якому розмірі кошти фактично не надійшли до бюджету;
- які конкретні дії або бездіяльність призвели до ненадходження коштів;
- хто саме був зобов’язаний сплатити відповідний платіж;
- чи були дії особи умисними;
- чи існує причинний зв’язок між діями особи та фактичним ненадходженням коштів до бюджету.
Чи є податкова помилка злочином
Ні.
Помилка у податковому обліку, неправильне трактування податкової норми, арифметична помилка або спір щодо правильності визначення податкового зобов’язання самі по собі не означають наявності складу кримінального правопорушення за ст. 212 КК України.
Ключовим питанням є наявність умислу.
Якщо платник податків помилився під час ведення бухгалтерського або податкового обліку, але не мав умислу ухилитися від сплати податків, така обставина має принципове значення для кримінально-правової оцінки.
Тому у справах за ст. 212 КК України захист має досліджувати не лише суму податкових претензій, а й те, яким способом орган досудового розслідування обґрунтовує саме умисний характер дій.
Розміри несплачених податків за ст. 212 КК України
Стаття 212 КК України передбачає відповідальність залежно від розміру коштів, які фактично не надійшли до бюджету.
Значний розмір
Значним розміром є суми податків, зборів та інших обов’язкових платежів, які у 3 000 і більше разів перевищують встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Великий розмір
Великим розміром є суми податків, зборів та інших обов’язкових платежів, які у 5 000 і більше разів перевищують встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Особливо великий розмір
Особливо великим розміром є суми податків, зборів та інших обов’язкових платежів, які у 7 000 і більше разів перевищують встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Розмір фактичного ненадходження коштів має істотне значення для визначення частини статті 212 КК України, за якою може здійснюватися кримінально-правова кваліфікація.
Відповідальність за частиною 1 статті 212 КК України
Частина перша статті 212 КК України передбачає відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, якщо такі дії призвели до фактичного ненадходження коштів у значних розмірах.
Санкція передбачає штраф від 5 000 до 10 000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.
Відповідальність за частиною 2 статті 212 КК України
Частина друга статті 212 КК України застосовується, якщо відповідні дії:
- вчинені за попередньою змовою групою осіб; або
- призвели до фактичного ненадходження коштів у великих розмірах.
Санкція передбачає штраф від 10 000 до 15 000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
Відповідальність за частиною 3 статті 212 КК України
Частина третя передбачає більш сувору відповідальність, якщо діяння:
- вчинене особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів; або
- призвело до фактичного ненадходження коштів в особливо великих розмірах.
Санкція передбачає штраф від 15 000 до 25 000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років та конфіскацію майна.
Чи можна звільнитися від кримінальної відповідальності за ст. 212 КК України
Так, стаття 212 КК України передбачає спеціальну підставу звільнення від кримінальної відповідальності.
Особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою або другою статті 212 КК України, або у визначених законом випадках частиною третьою, може бути звільнена від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено відповідні податки, збори та інші обов’язкові платежі, а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою, включаючи фінансові санкції та пеню.
Питання застосування цієї норми потребує аналізу конкретної ситуації та процесуального статусу особи.
Інші спеціальні положення частин 5 та 6 статті 212 КК України
Окрім основних положень щодо відповідальності та звільнення від кримінальної відповідальності, стаття 212 КК України містить спеціальні норми, які визначають випадки, коли відповідні діяння не вважаються умисним ухиленням від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів.
Податковий компроміс і частина 5 статті 212 КК України
Відповідно до частини 5 статті 212 КК України, діяння, передбачені частинами першою — третьою цієї статті, не вважаються умисним ухиленням від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, якщо платник податків досяг податкового компромісу відповідно до підрозділу 92 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Це положення пов’язане із спеціальним механізмом податкового компромісу, передбаченим податковим законодавством. Тому при оцінці його застосування необхідно враховувати не лише положення статті 212 КК України, а й умови та правові наслідки відповідного податкового компромісу.
Одноразове (спеціальне) добровільне декларування та частина 6 статті 212 КК України
Частина 6 статті 212 КК України передбачає ще один спеціальний випадок. Діяння, передбачені частинами першою — третьою цієї статті, не вважаються умисним ухиленням від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, якщо вони пов’язані з придбанням, створенням, одержанням, використанням або розпорядженням об’єктами, щодо яких особою було подано одноразову (спеціальну) добровільну декларацію та сплачено узгоджену суму збору.
Застосування цього положення можливе лише за умов, визначених законом. Зокрема, йдеться про об’єкти, зазначені в одноразовій (спеціальній) добровільній декларації, у межах їх складу та вартості, визначених як база для нарахування збору.
Крім того, частина 6 статті 212 КК України пов’язує застосування цієї норми з діяннями, вчиненими до 1 січня 2021 року, які стосуються придбання, формування джерел придбання, створення, одержання, використання або розпорядження об’єктами одноразового (спеціального) добровільного декларування.
Таким чином, при оцінці кримінально-правових ризиків необхідно перевіряти не лише факт подання декларації та сплати відповідного збору, а й склад та вартість задекларованих активів, характер відповідних операцій і час їх здійснення.
Чи означає податкова перевірка автоматичне відкриття кримінального провадження
Ні.
Податкова перевірка та кримінальне провадження мають різну правову природу.
За результатами податкової перевірки контролюючий орган може визначити податкові зобов’язання та застосувати передбачені податковим законодавством фінансові санкції.
Водночас для кримінальної відповідальності за ст. 212 КК України необхідно встановити склад кримінального правопорушення, зокрема умисне ухилення та фактичне ненадходження коштів у передбаченому законом розмірі.
Тому сам факт наявності податкового повідомлення-рішення ще не означає автоматичної доведеності вини у кримінальному провадженні.
Якщо обставини кримінального провадження пов’язані не лише з податковими питаннями, а й з незаконним обігом підакцизних товарів, додатково може оцінюватися відповідальність за незаконний обіг підакцизної продукції.
Що робити, якщо БЕБ розслідує справу за ст. 212 КК України
Якщо БЕБ розслідує кримінальне провадження за ст. 212 КК України, керівнику підприємства, бухгалтеру або іншій особі, яка може бути причетною до обставин справи, доцільно своєчасно звернутися до адвоката. Захист у БЕБ може включати участь адвоката під час допитів, обшуків, тимчасових доступів до речей і документів та інших процесуальних дій.
Якщо викликають на допит у БЕБ
Якщо особу викликають на допит у БЕБ у межах кримінального провадження за ст. 212 КК України, бажано звернутися до адвоката до початку процесуальної дії. Адвокат допоможе визначити процесуальний статус особи, оцінити предмет допиту та підготувати правову позицію.
Якщо БЕБ проводить обшук
У разі проведення обшуку БЕБ адвокат може забезпечувати захист прав особи, контролювати дотримання вимог кримінального процесуального законодавства та фіксувати можливі порушення під час проведення процесуальної дії.
Якщо особа дізналася про кримінальне провадження, отримала виклик на допит, дізналася про підготовку обшуку або проведення інших процесуальних дій, бажано звернутися до адвоката до початку відповідної процесуальної дії.
На що звертає увагу адвокат
Захист у кримінальному провадженні за ст. 212 КК України може передбачати перевірку:
- законності початку кримінального провадження;
- обґрунтованості повідомлення про підозру;
- правильності визначення суми нібито несплачених податків;
- методики розрахунку збитків;
- висновків податкової перевірки;
- первинних бухгалтерських документів;
- договорів та господарських операцій;
- руху коштів;
- податкової звітності;
- фактичних повноважень керівників та інших службових осіб;
- наявності або відсутності умислу;
- допустимості отриманих доказів;
- законності обшуків, тимчасових доступів та інших слідчих дій.
Чому важливо залучити адвоката на ранньому етапі
У справах за ст. 212 КК України значна частина доказової бази формується ще на етапі досудового розслідування.
Йдеться про бухгалтерські документи, договори, банківські операції, податкову звітність, документи контрагентів, результати перевірок та електронні дані.
Тому помилки на початковому етапі можуть ускладнити подальший захист.
Адвокат може оцінити ситуацію до проведення допиту, обшуку або іншої процесуальної дії та визначити правову позицію з урахуванням конкретних документів і обставин.
Який захист можливий у справах про ухилення від сплати податків
Стратегія захисту залежить від конкретної ситуації.
В одному випадку основним аргументом може бути відсутність умислу. В іншому — неправильний розрахунок суми податкових зобов’язань або відсутність фактичного ненадходження коштів до бюджету.
Якщо під час аналізу справи виникають питання щодо походження або подальшого руху коштів, додатково може оцінюватися їх правова кваліфікація за ст. 209 ККУ.
Також можуть перевірятися:
- правильність податкової кваліфікації господарських операцій;
- реальність господарських операцій;
- правильність визначення бази оподаткування;
- період виникнення податкового зобов’язання;
- розрахунок несплачених сум;
- повноваження конкретної службової особи;
- причинний зв’язок між діями особи та ненадходженням коштів;
- дотримання органом розслідування вимог кримінального процесуального законодавства.
Захист адвоката за ст. 212 КК України
Якщо щодо вас, вашого підприємства або посадових осіб розпочато кримінальне провадження за статтею 212 КК України, ви отримали виклик на допит, дізналися про проведення обшуку або інших процесуальних дій, важливо своєчасно забезпечити професійний захист.
Адвокати АО «ПРОСТІР ЗАХИСТУ» допоможуть розібратися в обставинах справи, проаналізувати податкові та бухгалтерські документи, перевірити обґрунтованість кримінального переслідування та сформувати стратегію захисту.
Залежно від обставин справи захист може включати аналіз складу кримінального правопорушення, перевірку розміру нібито несплачених податків, оцінку доказів умислу, підготовку до допитів, участь адвоката під час обшуків та інших процесуальних дій, а також оскарження незаконних рішень, дій чи бездіяльності органу досудового розслідування.
Потрібен адвокат за ст. 212 КК України? Зверніться до АО «ПРОСТІР ЗАХИСТУ» для індивідуальної правової оцінки ситуації та визначення стратегії захисту.
Отримати консультацію адвоката АО «ПРОСТІР ЗАХИСТУ»
Часті запитання про ст. 212 КК України
Чи є несплата податків автоматично злочином?
Ні. Для відповідальності за ст. 212 КК України необхідно встановити передбачені законом ознаки кримінального правопорушення, зокрема умисне ухилення та фактичне ненадходження коштів до бюджету у відповідному розмірі.
Хто розслідує кримінальні провадження за ст. 212 КК України?
Кримінальні правопорушення, передбачені ст. 212 КК України, належать до економічної сфери та відповідно до правил підслідності розслідуються Бюро економічної безпеки України.
Чи можна закрити справу за ст. 212 КК України після сплати податків?
За передбачених частиною четвертою статті 212 КК України умов сплата податків, зборів та відповідних платежів, а також відшкодування шкоди, завданої їх несвоєчасною сплатою, може бути підставою для звільнення особи від кримінальної відповідальності.
Чи враховується податковий компроміс у справах за ст. 212 КК України?
Так. Частина 5 статті 212 КК України передбачає, що діяння, передбачені частинами першою — третьою цієї статті, не вважаються умисним ухиленням від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, якщо платник податків досяг податкового компромісу відповідно до підрозділу 92 розділу XX Податкового кодексу України.
Чи має значення одноразове (спеціальне) добровільне декларування для ст. 212 КК України?
Так. Частина 6 статті 212 КК України передбачає спеціальне правило щодо діянь, пов’язаних з об’єктами, щодо яких особою було подано одноразову (спеціальну) добровільну декларацію та сплачено узгоджену суму збору. При цьому закон встановлює додаткові умови щодо складу та вартості задекларованих об’єктів, а також часу вчинення відповідних діянь.
Чи потрібен адвокат, якщо кримінальне провадження ще не розпочато?
Звернення до адвоката на ранньому етапі може бути доцільним. Правильна оцінка податкових документів, господарських операцій та потенційних ризиків дозволяє заздалегідь визначити правову позицію та підготуватися до можливих процесуальних дій.
Чи може директор відповідати за податкові порушення підприємства?
Сам факт перебування на посаді директора не означає автоматичної кримінальної відповідальності. Необхідно встановити конкретну роль особи, її повноваження, фактичні дії та наявність умислу на ухилення від сплати податків.
Які документи потрібні адвокату для оцінки справи?
Залежно від ситуації корисними можуть бути податкова звітність, акти та результати перевірок, податкові повідомлення-рішення, первинні бухгалтерські документи, договори, банківські виписки, документи щодо контрагентів, постанови та інші матеріали кримінального провадження.
Чи можна оскаржити результати податкової перевірки?
Так. Питання законності та обґрунтованості податкових донарахувань може бути предметом окремого податкового спору. У кримінальному провадженні водночас необхідно оцінювати, яке значення відповідні документи мають для доведення складу кримінального правопорушення за ст. 212 КК України.
Що робити, якщо мене викликають у БЕБ?
Якщо вас викликають у БЕБ, перед явкою бажано визначити процесуальний статус, предмет допиту та обсяг питань, які можуть бути поставлені. Адвокат може попередньо оцінити ситуацію та брати участь у допиті, забезпечуючи дотримання процесуальних прав особи.
Чи потрібен адвокат під час обшуку БЕБ?
Так. Адвокат може брати участь у проведенні обшуку, забезпечувати дотримання процесуальних прав клієнта, звертати увагу на порушення та здійснювати інші передбачені законом дії для захисту інтересів клієнта.
Що робити, якщо мене викликають на допит у справі за ст. 212 КК України?
Перед допитом бажано отримати консультацію адвоката та визначити процесуальний статус особи, предмет допиту й обсяг відомостей, які можуть бути предметом запитань. Адвокат може брати участь у процесуальній дії та забезпечувати дотримання прав особи.
Чи можна залучити адвоката, якщо вже проводиться обшук?
Так. Адвокат може здійснювати захист під час обшуку та інших процесуальних дій у межах наданих законом повноважень. У разі обшуку важливо забезпечити належну фіксацію процесуальної дії та перевірити дотримання вимог кримінального процесуального законодавства.